Проведение налоговой проверки
Порядок проведения налоговой проверки, а также масштабы налоговых рисков и потенциальных имущественных последствий напрямую зависят от вида проводимой проверки. В отношении всех юридических лиц ежегодно проводятся камеральные налоговый проверки, в рамках которых проверяются декларации по НДС, по налогу на прибыль, по УСН и т.д. Как правило, камеральная налоговая проверка заканчивается без каких – либо последствий, однако в ряде случаев доначисления в ходе КНП возможны и вероятны (при совершении определенных операций особого контроля (ООК), в качестве примера можем привести реализацию транспортного средства в адрес взаимозависимого лица по заниженной цене).
Выездная налоговая проверка – наиболее существенное с точки зрения сложности проведения, рисков и вероятных имущественных последствий мероприятие налогового контроля. В случае, если выездная проверка началась, шанс доначислений – наивысший.
Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка представляет собой комплексную проверку полноты и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов за 3 календарных года, предшествующих году проведения. Подобная налоговая проверка проводится силами инспекторов отдела выездных налоговых проверок (ОВП), зачастую в состав проверяемой группы включаются специалисты отдела урегулирования задолженности (ОУЗ), а также, в случаях, когда есть достаточные основания предполагать совершение налогового правонарушения (ст. 199 – 199.4 УК РФ) и сотрудники МВД (управления экономической безопасности и противодействия коррупции). В ходе проведения выездной проверки налоговый орган исследует регистры бухгалтерского и налогового учета, первичную документацию, производит осмотр офисных, складских и производственных помещений, может провести инвентаризацию. Помимо этого направляются требования как в адрес проверяемого лица, так и в адрес его контрагентов (1 – ое звено), так и в адрес контрагентов его контрагентов (2 – ое звено), а также проводятся допросы свидетелей, которые могут располагать информацией, относящейся к предмету проверки. В случае противодействия со стороны налогоплательщика (например при непредставлении документов в ответ на требование), может быть проведены выемка предметов, документов и информации, которая, как правило, проводится совместно с сотрудниками МВД.
Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка проводится инспекторами отделов камеральных проверок (ОКП) без выезда на территорию налогоплательщика. Как правило, в рамках камеральных проверок основным источником информации является исследование «деревьев связи» — программного комплекса АИС Налог – 3, позволяющего выявить наличие налоговых «разрывов». Помимо этого, в обязательном порядке осуществляется истребование документов у проверяемого лица, его контрагентов, производится анализ банковских операций и инициируются допросы ключевых свидетелей. В рамках камеральной проверки не привлекаются сотрудники МВД, что делает ее, по сравнению с выездной проверкой, менее стрессовой и болезненной для бенефициаров бизнеса.
Сроки проведения налоговых проверок
Срок проведения выездной налоговой проверки по Кодексу составляет 2 месяца. На практике, проведение проверки приостанавливается по ряду оснований и, как правило, совокупный срок проведения составляет около 5 – 6 месяцев.
Сроки проведения камеральной проверки зависят от ее предмета, например при проверки декларации по НДС срок проведения составляет 2 месяца. При этом, в отличии от выездной налоговой проверки, законодательство не предусматривает возможности приостановки камеральной налоговой проверки.
Результаты налоговых проверок
По результатам выездной налоговой проверки, равно как и по итогам камеральной налоговой проверки с выявленными нарушениями, составляется акт налоговой проверки, в котором фиксируются установленные нарушения налогового законодательства, а также определяется сумма доначислений. На этом этапе особенно важным является подготовка мотивированных и юридически верных возражений на акт налоговой проверки, которые могут позволить отменить доначисления полностью или в части, а также устранить явные злоупотребления налогового органа. По итогам рассмотрения Акта и предоставленных возражений налоговый орган (в лице его руководителя или заместителя руководителя) выносит Решение: либо о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности. На практике большинство выездных налоговых проверок (как и камеральных, в которых выявлены нарушения, т.е. с составлением Акта) завершаются Решением о привлечении к ответственности, а от наличия грамотных возражений зависит, будет ли сумма налогов и сборов в Решении отличаться (в сторону уменьшения) от суммы, которая изначально была определена в Акте.
