Порядок доначисления налогов и сборов
Доначисления налогов и сборов представляет собой пересчет сумм налогов и сборов, подлежащих начислению и уплате физическим, юридически лицом или ИП в сторону увеличения. Произведение доначислений налогов и сборов возможно только в рамках проведения камеральных либо выездных налоговых проверок, тогда как пени (ст. 75 НК РФ), начисляемые за просрочку уплаты налогов и сборов, могут быть начислены вне проверки и отражаются в ЕНС автоматически. Основными налогами и сборами, которые доначисляются в ходе мероприятий налогового контроля, являются:
— НДС,
— налог на прибыль,
— НДФЛ,
— страховые взносы
Для того, чтобы произвести доначисления налогов и сборов, налоговый орган должен провести налоговую проверку, по итогам которой должен быть составлен акт налоговой проверки, вынесено Решение о привлечении к налоговой ответственности, вступившее в законную силу. Доначисление налогов и сборов в ином порядке не допускается.
Риски и ответственность
Доначисление налогов и сборов, помимо очевидных неблагоприятных имущественных последствий, имеют и иные, производные риски.
1) Налоговые последствия
Наиболее очевидная группа, включает в себя следующие элементы: доначисления налогов и сборов (т.е. определение совокупной налоговой обязанности в размерах, которые должны были бы быть в случае отсутствия нрушения), начисление штрафа 40% на сумму недоимки (регулируется положениями ст. 122 НК РФ), начисление пени за каждый календарный день просрочки (регулируется положениями ст. 75 НК РФ); помимо этого Общество может штрафоваться и по иным основаниям, таким как, например, непредставление документов в ответ на требование и иным, однако указанные действия не связаны с серьезным ухудшением экономического положения субъекта ввиду их незначительного размера; обеспечительные меры, предусматривающие запрет на отчуждение имущества, блокировку банковских счетов и иные меры, направленные на принудительное взыскание доначисленных сумм.
2) Уголовные последствия
В случае, если проверяемое лицо не производит уплату доначисленных сумм в течение 75 дней с даты вступления в силу Решения о привлечении к ответствености, то налоговыми органами, в течение 10 дней по истечению указанного срока осуществляется передача материалов в Следственный комитет Российской Федерации для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. 199 УК РФ. В соответствии с обновленными положениям указанной статьи, крупным размером признается сумма недоимки (без учета штрафов и пени) – 18 750 000 руб., особо крупным – 56 250 000 руб. Помимо указанной статьи, также могут быть применены положения ст.ст. 172, 172.1, 173.1, 173.2, 173.3, 174, 174.1, 196, 197, 198, 199.1, 199.2 УК РФ.
3) Последствия признания лица несостоятельным (банкротом)
В случае невозможности погасить дополнительно вмененную бюджетную обязанность запускаются следующие механизмы альтернативного взыскания задолженности:
— налоговыми органами (в Республике Татарстан это УФНС по РТ, банкротный отдел) подается заявление в Арбитражный суд о признани должника банкротом. Указанное действие запускает процессы и механизмы, предусмортенные ФЗ №127 «О несостоятельности (банкротстве)», а именно, возможность оспаривания и реституции сделок должника вплоть до 3 календарных лет до подачи банкротного завяления в суд, возможность привлечения контролирующих лиц должника к субсидиарной ответственности и иные последствия.
— в случае возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ, следователями СК РФ, в рамках возложенных на них полномочий, ведется работа по понуждению лица к добровольному возмещению нанесенного бюджету вреда (ч. 2 ст. 199 УК РФ) взамен на освобождение от уголовной ответственности.
— положения ст. 45 НК РФ предусматривают механизмы взыскания налоговой обязанности с дочерних и взаимозависимых организаций в случая недостаточности средств налогоплательщика,а также, в случаях отчуждения активов или перевода выручки на указанных лиц; указанное обстоятельство создает дополнительные риски в условиях активного взаимодействия между взаимозависимыми лицами (организациями и ИП). Указанная же статья регламентирует применение взыскания в адрес вновь созданного субъекта, используемого в целях «перевода» бизнеса и сокрытия средств и активов от взыскания по налоговой задолженности.
4) Прочие последствия
К прочим последствиям относятся косвенные обстоятельства, вызванные налоговой проверкой: время- и трудо-затраты персонала при подготовке ответв на требования, простой оборудования в ходе проведения допросов работников и осмотров помещений, возможный ущерб деловой репутации в ходе работы с поставщиками и подрядчиками проверяемого лица и иные.
Возможные последствия, прриведенные выше для справки, крайне редко наступают в полном объеме, а также имеют «стадийный» характер, т.е. наступают в определенной последовательности.
Пример доначислений налогов и сборов
Классической является ситуация доначислений НДС и налога на прибыль в рамках проведения выездной налоговой проверки. Приведем пример из практики. В отношении ООО «Альфа» была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой Обществу был доначислен НДС и налог на прибыль по взаимоотношениям с «техническим» контрагентом – ООО «Бета». Налоговый орган доказал, что фактически ООО «Бета» не производило поставку товаров в адрес ООО «Альфа» ввиду того, что:
— по юридическому адресу ООО «Бета» не располагается, имеется отметка о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ по юридическому адресу,
— руководитель и учредитель ООО «Бета» был допрошен налоговым органом, в ходе допроса показал, что фактически руководство компанией не осуществляет, является номинальным руководителем,
— денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Бета» далее переводились в адрес группы ИП, которыми в последующем «обналичивались»,
— штат сотрудников, имущество и иные атрибуты реальной хозяйственной деятельности у ООО «Бета» отсутствуют,
— в книге покупок ООО «Бета» отражены «технические» компании и фирмы – «однодневки», т.е. вычет НДС – несформированный.
На основании приведённой доказательной базы налоговый орган произвел доначислений в части НДС и налога на прибыль.
