Что считается дроблением бизнеса
Понятие дробления бизнеса знакомо в бизнес – среде и налоговым органом длительное время, начиная с 2010 – ых годов, однако нормативное закрепление понятие нашло лишь в 2024 году, в Федеральном Законе №176-ФЗ от 12.07.2024 г. В соответствии со статьей 6 указанного нормативного акта, дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями) (далее в настоящей статье — группа лиц), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов;
Таким образом, под дроблением законодатель понимает искусственное разделение фактически единого направления деятельности, направленное на сохранение формального права на применение специальных налоговых режимов, например, недопущение превышения лимитов для целей применения УСН. Отметим, что дробление бизнеса – «отработанная» схема, с понятным и определенным порядком и механизмами доказывания для налоговых органов. Налоговые реформы 2024 – 2025 гг., в частности снижение порога выручки для целей освобождения от НДС, «раскололи» бизнес – сообщество на два лагеря: одни предприятия приняли решение о нецелесообразности дальнейшего применения модели дробления, другие – увеличили количество вовлеченных юридических лиц и ИП, перераспределяя излишки выручки между ними.
Признаки дробления бизнеса
Признаки дробления бизнеса изложены в различных Обзорах Судебной практики, письмах ФНС и Минфина РФ и иных около – нормативных источниках. Обобщая и систематизируя данную информацию наша команда может выделить следующие основные признаки:
а) единство истинного бенефициара. Так, при наличии любого количества юридических лиц и ИП фактический бенефициар бизнеса, он же – лицо, реально принимающее решения, всегда один.
б) все члены группы лиц используют единые ресурсы для реализации своих целей: единые трудовые, материально – технические ресурсы, единая бухгалтерская, кадровая, юридическая служба и др.
в) как правило, члены группы используют одни и те же производственные помещения, так, например, классической является схема дробления в ресторанном бизнесе, при которой ООО (бар) и ИП (кухня) осуществляют деятельность в одном и том же помещении.
г) единство поставщиков и заказчиков, в т.ч. специфических.
д) несение членами группы расходов друг за друга (коммунальные расходы, арендная плата, плата в агентства по подбору персонала, плата за рекламу и др. могут нестись одним, превалирующим лицом, т.е. прочие участники схемы получают ее безвозмездно).
е) безвозмездное использование участниками схемы нематериальных активов группы (например – товарного знака).
ж) неоднократное приближение членами группы к пороговым значениям по выручке, после чего в схему включается новое лицо – ООО или ИП.
Существенным признаком, который может быть выявлен в ходе «контрольной» закупки может выступать искусственное разделение чека на оплату. Так, все мы сталкивались с ситуацией, в которой при посещении ресторана официант приносит два кассовых аппарата и выбивает два чека, как правило кухня учитывается на ИП, а бар – на ООО (по причине необходимости получения лицензии на алкоголь). Подобные факты выявляются налоговыми органами путем проведения «контрольной» закупки и могут послужить входной точкой в дальнейшую камеральную или выездную проверку всей группы. В случае, если Ваше дело соответствует нескольким из приведенных критериев, основной задачей в настоящий момент является трансформация применяемой бизнес – модели по причине высоких налоговых рисков.
