Что такое налоговые разрывы и ФРПВ
Налоговые разрывы и ФРПВ – рабочая терминология налогового органа, которая со временем вошла в обиход через судебные решения и практику налоговых органов.
Теоретически, простой налоговый разрыв представляет собой ситуацию, при которой ООО «А» отражает в книге покупок отношения с ООО «Б», а ООО «Б» не отражает данные отношения в своей книге продаж. Данная ситуация приводит к тому, что ООО «А» пользуется вычетом НДС, тогда как соответствующий ему подлежащий исчислению НДС со стороны ООО «Б» не исчислен и не уплачен в бюджет. Налоговые разрывы имеют различные вариации, среди которых наиболее рисковым выступает ФРВП, т.е. квалифицированный, сложный разрыв.
ФРВП – федеральный реестр выгодоприобретателей содержит сведения, формируемые системой АИС Налог – 3, в которых машина указывает, какой сложный разрыв и в какой доле приходится на то или иное юридическое лицо – выгодоприобретателя.
Данный реестр регулярно обновляется по итогам каждого налогового периода, причем сведения в нем отражаются накопительным образом.
Например, по итогам 1 квартала 2025 году у организации имелись налоговые разрывы на сумму 1.5 млн. рублей, которые не были должным образом урегулированы. Данная сумма, несмотря на наличие потенциальных нарушений, по мнению налогового органа, не являлась достаточным основанием для назначения выездной налоговой проверки. Однако, в дальнейшем по итогам 3 квартала 2025 года у организации сформировался новый налоговый разрыв на сумму 4 млн. руб., который также не был устранен. В результате уже в 4 квартале 2025 года налоговый орган, оценив совокупную сумму накопленных налоговых разрывов (1,5 млн. руб. + 4 млн. руб.), принял решение о назначении выездной налоговой проверки.
По достижению размера накопленных налоговых разрывов критического размера (как правило, превышающего 5 млн. рублей) и отсутствия со стороны налогоплательщика мер по их урегулированию, практически всегда назначается выездная налоговая проверка.
Надежды налогоплательщиков о недостаточности возможностей инспекторского состава для охвата выездными налоговыми проверками всех без исключения нарушителей в настоящий момент являются полностью неоправданными ввиду повсеместного использования налоговиками так называемого «экстерриториального» метода отработки выявленных нарушений. Суть этого метода заключается в том, что налогоплательщика, состоящего на учете в одном налоговом органе, может проверить совершенно другой налоговый орган. Таким образом ФНС уравнивает нагрузку на своих работников и значительно повышает охват контрольными мероприятиями потенциальных нарушителей.
Как проверить, находится ли компания в ФРВП
К сожалению, в настоящий момент возможность оценки наличия или отсутствия контрагента среди «технических» контрагентов с налоговыми разрывами отсутствует. ФРВП – закрытый служебный источник, доступный только сотрудникам ФНС. В тоже время бизнес имеет возможность произвести оценку контрагента самостоятельно, как с использованием сторонних платных ресурсов, так и через сервис ФНС «Прозрачный бизнес». Безусловна такая проверка не дает гарантий безопасности, но все же это лучше, чем ничего.
Также необходимо учитывать, что ФРВП носит иерархический характер, в частности отдельно выделяются приоритетные налоговые разрывы, которые подлежат урегулированию в максимально короткое время (как правило, зависят от суммы разрыва и периода его возникновения), а также их связи с отдельными секторами экономики (например, налоговые разрывы, связанные с хозяйственными операциями в сфере гособоронзаказ, всегда находятся на особом контроле государства).
По каким критериям проверять контрагента
Среди основных критериев проверки контрагента можем выделить следующие:
— наличие штата сотрудников,
— наличие основных средств на балансе,
— наличие сайта, текущих и архивных рекламных объявлений и вакансий в кадровых ресурсах,
— факты участия в судебных процессах, госзакупках, договорах лизинга,
— длительность ведения деятельности при несменяемом руководителе,
— налоговая нагрузка контрагента и др.
Что делать если нашли налоговый разрыв
Само по себе наличие разрыва не является итоговым приговором, все зависит от контекста, характера налогового разрыва, периода и так далее. О наличии налоговых разрывов Вы можете судить по направлению в Ваш адрес требований и уведомлений о вызове на комиссию по легализации налоговой базы по НДС (где указывается «спорный» контрагент). Действующее законодательство предусматривает многоступенчатую систему защиты прав налогоплательщика (предоставление пояснений, возражений, жалоб, исковая работа), которая может быть весьма эффективной при привлечении профессионального юриста и грамотной защитной политике.
Как показывает практика, в ходе урегулирования налоговых разрывов необходимо совместно с налоговым органом найти компромиссное решение, избегая как полного игнорирования требований налоговиков (это всегда приведет к назначению ВНП), так и режима полного соглашательства с ФНС (иначе придется постоянно доплачивать налоги за действия третьих лиц при отсутствии вины налогоплательщика).
