В предыдущих статьях нами рассмотрены различные аспекты инициирования, проведения и оформления выездной налоговой проверки, в рамках этой статьи подробно обсудим, какие операции, состояния и факты играют ключевое значение при выборе компании для ее включения в план налоговых проверок.
1. Наиболее очевидные критерии риска отражены в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, поэтому не будет останавливаться на них подробно. Не смотря на «солидный» возраст, document по – прежнему активно используется сотрудниками налоговых органов в своей работе.
2. Совершение рисковых операций. К категории рисковых операций (или операций особого контроля) традиционно относятся внутригрупповые операции между взаимозависимыми лицами. Зачастую, в целях снижения налоговых рисков головной организации, компании – «оптимизаторы» привлекаются не напрямую, а через взаимозависимую «прокладку», которая принимает на себя часть налоговых рисков. Подобные связи отслеживаются с помощью программного комплекса АСК НДС и далее отрабатываются в повышенном приоритете. Помимо этого, к рисковым операциям может относиться приобретение ГСМ в значительных объемах. В случае выявления активного затоваривания ГСМ, налоговый орган производит исследование дальнейшего выбытия топлива: реализация, потребление. В последнем случае будут исследоваться источники потребления ГСМ, а также их сопоставимость с приобретенными и списываемыми объемами. Особое внимание будет уделено особенностям перевозки (наличие спецтехники) и хранения (наличие емкостей) топлива, как продукта повышенного класса опасности.
3. Наличие взаимоотношений с самозанятыми и ИП. Самозанятые и ИП имеют большие возможности по выводу денежных средств из легального хозяйственного оборота («обналичивание»), что обуславливает более пристальное внимание к операциям с данным хозяйствующими категориями.
4. Группа взаимозависимых субъектов, применяющих специальные налоговые режимы. Указанное обстоятельство, для налогового органа, выступает одним из основных маркеров применения схемы «дробления бизнеса», т.е. искусственного разделения фактически единого бизнеса с целью сохранения формального права на применение специального налогового режима.
5. Наиболее критичным критерием выступает наличие налоговых «разрывов» и, как следствие, «технических» контрагентов в структуре поставщиков / подрядчиков. Указанные обстоятельства также устанавливаются посредством комплекса АСК НДС и далее, после проведения комиссии по легализации налоговой базы, компания с высокой долей вероятности получает статус «кандидата» в ВНП.
Хотим отметить, что в разных ситуациях отдельные критерии могут иметь различный «юридический вес». Так, например, в случае наличия тренда на борьбу с «дроблением» признаки применения данной схемы будут играть решающую роль.
Помимо этого, возможны «полярные» ситуации, т.е., начало выездной налоговой проверки при внешнем отсутствии всех перечисленных критериев, либо наоборот, отмечены все факты, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, однако организация длительное время находится вне поля зрения контролирующего органа. Указанное обуславливается кадровым дефицитом территориальных налоговых органов, а также существенного значения машинной приоритизации при вынесении решения о включении того или иного субъекта в план.
