В последнее время нам все чаще задают вопросы по теме реализации доли в уставном капитале ООО: какие обстоятельства учесть, как произвести сделку с минимальными налоговыми последствиями с учетом изменений 2025 года и готовящихся изменений с 01.01.2026 г.
Реализация доли в уставном капитале Общества – операция особого контроля со стороны налогового органа, что объясняется:
- расхождением между номинальной стоимостью доли (на которую зачастую и ориентируются стороны сделки) и реальной рыночной ценой, определяемой в соответствии с определенной методикой,
- течением сроков владения долей для целей применения освобождения,
- ценой продажи доли для целей применения освобождения.
Несоблюдение требований законодательства могут повлечь доначисления как в адрес продавца, так и в адрес покупателя доли, поэтому учет всех нюансов позволит избежать существенных финансовых потерь. Предваряя переход к рассмотрению указанной проблемы, остановимся на вопросе определения рыночной цены доли. Сразу отметим, продажа доли по номинальной стоимости – неправомерна. До 01.01.2025 г. факт продажи по номинальной стоимости являлся дискуссионным вопросом, который в том числе, выступал предметом разбирательств в Арбитражном суде. С 01.01.2025 года неправомерность реализации по номинальной цене – законодательно закреплена: абзац 16 п. 4 ст. 212 НК РФ: Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н:
размер чистых активов = 3 раздел баланса + доходы будущих периодов – задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, т.е.,
Налогообложение у физического лица – продавца:
При реализации доли в Уставном капитале Общества физическое лицо – продавец приобретает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, а также подачи декларации 3 – НДФЛ. При этом, в случае, если лицо – продавец владеет долей свыше 5 лет, а цена реализации не превышает 50 000 000 руб., то лицо – продавец освобождается от обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, а также подачи декларации 3 – НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Указанная ситуация имеет 2 варианта налоговых последствий:
а) Лицо – продавец владело долей свыше 5 лет и реализовало долю по цене, превышающей 50 млн. руб. В данном случае налоговая база по НДФЛ будет определяться, как разница между ценой реализации и 50 млн. руб. (последний абзац п.17.2 ст. 217 НК РФ). При этом, применяемая ставка – 13 или 15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
б) Лицо – продавец владело долей менее 5 лет вне зависимости от цены продажи. В данном случае налоговая база определяется, как цена реализации доли. Размер налоговой базы может быть уменьшен на сумму вычета, определяемого, как фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением проданной доли в уставном капитале общества (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). При этом, применяемая ставка, аналогично – 13 или 15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
Как мы указывали ранее, рыночная стоимость доли не соответствует номинальной и определяется исходя из стоимости чистых активов Общества. Данное обстоятельств обуславливает перспективы доначислений НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды в адрес лица – покупателя доли в случае, если цена реализации отличается от рыночной (пп. 3 п.1 ст. 212 НК РФ). Доходом в виде материальной выгоды признается размер превышения стоимости доли над суммой фактических расходов лица на приобретение доли, т.е., фактически разница между рыночной ценой и ценой, фактически примененной в сделке (п. 4 ст. 212 НК РФ). В данном случае, в отношении дохода в виде материальной выгоды будут применяться ставки 13, 15%, предусмотренные п. 1.1. ст. 224 НК РФ (пп. 7 п. 6 ст. 210 НК РФ).
С 01.01.2026 г. нововведения направлены в первую очередь на приведение норм, регулирующих льготирование в части НДФЛ в соответствие с правилами главы 25 НК РФ. Так, по аналогии с п. 2 ст. 284.2 НК РФ, в п. 17.2 ст. 217 НК РФ вносятся изменения (законопроект № 1026190-8): доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (за исключением случаев выхода (выбытия) из организации) долей участия в уставном капитале российских организаций, акций российских организаций при условии, что эти доли, акции составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и на дату реализации таких долей акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.»; дополнить абзацем следующего содержания: «Положения настоящего пункта не применяются в отношении указанных в настоящем пункте доходов, получаемых физическими лицами, имевшими в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.
