Последние годы отмечается аномальный всплеск предпринимательской активности в регионах, имеющих льготные ставки по УСН – Республика Калмыкия, Дагестан и иные.
Так, согласно сведений официальных ресурсов ФНС, количество зарегистрированных в Республике Калмыкия субъектов малого и среднего бизнеса (МСП) составляло:
- на начало 2022 года – 9 811 лиц,
- на начало 2023 года – 11 861 лиц,
- на начало 2024 г. – 20 226 лиц,
- на начало 2025 года – 28 022 лиц,
- на начало 2026 года – 29 690 лиц.
Таким образом, за 3 года произошло увеличение субъектов МСП в Республике Калмыкия на 172% по сравнению с данными на начало 2022 года.
Законодатель и регулирующие органы также не оставили без внимания отмеченную динамику, вводя 29.10.2024 г. поправку в ст. 346.21 НК РФ, предусматривающую запрет на применение льготной ставки в течение 3 лет лицам, осуществившим миграцию из региона с большей ставкой налога. Помимо этого вводятся ограничения и в отношении видов деятельности, подпадающих под льготу.
Вместе с тем, мы отмечаем, что существенный рост продолжается и в настоящее время, чему немало способствуют отдельные компании, предлагающие содействие в налоговой миграции в качестве способа получения налоговой экономии.
Особый интерес в данной связи представляет Постановление АС Западно – Сибирского округа по делу № А46-3527/2025, в котором Кассация признает неправомерность применения региональной льготной ставки при фактическом осуществлении деятельности на территории иных регионов.
Наша команда считает необходимым отметить, что практика налоговых органов и судов начинает трансформацию: оценка формального соответствия хозяйствующего субъекта критериям, необходимым для применения льготы сменяется анализом реальных мест осуществления деятельности и определением соотношения долей доходов, полученных в «льготных» регионах и регионах, в которых льготное налогообложение не предусмотрено. Таким образом, в поле зрения налоговых органов возникает существенный предпринимательский пласт, к которому могут быть предъявлены налоговые претензии, что требует выработки соответствующей линии защиты, а также видоизменения используемой бизнес – модели. В связи с вышеуказанным, предостерегаем лиц, которые произвели миграцию в 2025 году и ожидают 3 летний срок для целей применения льготной ставки, либо же лиц, которые только планируют миграцию в целях минимизации налоговой нагрузки от совершения указанных действий – мы ожидаем существенного увеличения количества налоговых претензий и соответствующей практики по вопросам «налоговой миграции» в ближайшее время.
