Длительный опыт работы, как ранее, в налоговых органах, так и теперь, на стороне налогоплательщика демонстрирует нам, что получение Решения о проведении выездной налоговой проверки дезориентирует Общество: что делать, к кому обращаться, что будет происходить.
Разберемся во всем по порядку.
Выездная налоговая проверка является заключительной стадией налогового контроля и администрирования. Факт ее проведения свидетельствует о том, что иные формы (камеральный контроль, предложения уточнить налоговые обязательства на комиссии, добровольно и иные) не результативны. Из этого сделаем первый вывод:
Назначению выездной налоговой проверки, как правило, предшествуют иные мероприятия налогового контроля. Уходя от юридической лексики поясним: если Вы замечаете излишнее внимание налоговых органов в виде истребования документов и информации (зачастую период истребования соответствует глубине выездной проверки – 3 года), получение уведомлений о вызове налогоплательщика в налоговый орган, проведение комиссий по легализации налоговой базы, направление требований в адрес Ваших контрагентов – возможно вы находитесь в стадии предпроверочного отбора, по результатам которого будет принято решение о включении Вас в план проведения выездных налоговых проверок.
На данном этапе формируется контур «обвинения» — список «спорных» контрагентов и иных предполагаемых нарушений, определение примерного размера доначислений.
Мы считаем данный этап крайне важным: верная последовательность действий и выстроенная политика взаимодействия с налоговыми органами зачастую позволяет исключить риски проведения выездной налоговой проверки.
Вручение Вам Решения о проведении выездной налоговой проверки знаменует начало ее проведения. По общему правило выездная налоговая проверка длится 2 месяца, однако допускается ее приостановление на срок до 6 месяцев. Последнее время ФНС активно лоббирует досрочное завершение выездных налоговых проверок, установив ориентир около 200 дней (включая и срок проведения проверки и срок ее приостановления).
Отметим, что привлечение налогового юриста в случае начала выездной налоговой проверки (либо наличия обоснованных опасений налогоплательщика о возможности ее начала) может существенно обезопасить Вас от неправомерных действий инспекторов и вменения излишней бюджетной обязанности. Специалисты сопровождают все контрольные мероприятия (присутствуют при проведении допросов, осмотров и выемки, консультируют по вопросам реагирования на требования налоговых органов и осуществляют иное содействие), что исключает дополнительные риски в отношении Общества.
Как проводится выездная налоговая проверка?
С появлением АСК НДС – 2 и расширения аналитических инструментов программы АИС Налог – 3 проверяющая группа все реже проводит проверку по месту расположения налогоплательщика. В основном проверка проводится в Инспекции, в ходе чего налоговый орган:
— направляет требования о предоставлении документов и информации в Ваш адрес или в адрес Ваших контрагентов (а зачастую и в адрес их контрагентов, т.е. контрагентов «2 – ого звена»);
— осуществляет вызовы на допрос Общества, его сотрудников, контрагентов и иных лиц;
— изучает информационные массивы АИС Налог – 3 (банковские операции, сведения об имуществе, сведения налоговых деклараций, сетевые адреса и иную информацию);
— проводит осмотр помещений налогоплательщика;
— проводит выемку предметов и документов в случаях, предусмотренных законодательством и иные действия.
На данном этапе налоговый орган собирает доказательственную базу в целях подтверждения (крайне редко – опровержения) сведений, полученных в ходе предпроверочного анализа. Ваши действия на данном этапе должны быть сосредоточены на трех направлениях:
— исполнение требований налогового законодательства (т.е. ответы на требования в срок, явка в налоговый орган при получении повестки и иные),
— оценка Вашего документарного массива и иной информации с точки зрения возможности подтвердить «спорные» сделки,
— аналитика действий налогового органа с точки зрения определения траектории проверки: что планирует налоговый орган (снятие «спорного» вычета, расходов по налогу на прибыль, «объединение» со взаимозависимыми лицами, сбор доказательств под отдельные учетные нарушения и т.д.), не собирается ли провести выемку, зачем вызывает на допрос именно данного работника и так далее.
Завершение проведения проверки оформляется вручение справки, а ее результаты отражаются в акте налоговой проверки, который составляется в течение 2 месяцев.
На данном этапе критически важен поиск лиц (если этого еще не было сделано ранее), которым Вы доверите написание возражений на акт налоговой проверки, дальнейшее обжалование в вышестоящем налоговом органе, а также, при необходимости, последующее судебное обжалование.
С момента получения акта до момента рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (около 1 месяца) основной задачей выступает подготовка качественных возражений. Именно этот этап защиты прав налогоплательщика имеет самый высокий потенциал для отмены доначислений в части или в полном объеме. Статистически, апелляционное обжалование в вышестоящий налоговый орган, а также судебное обжалование существенно менее результативны, чем возражения.
После получения акта и подачи возражений на акт налоговой проверки состоится рассмотрение материалов выездной налоговой проверки руководителем (в основном – заместителем руководителя) налогового органа. В кабинете собираются лицо, принимающее решение, инспекторский состав, юристы налогового органа и представителя налогоплательщика. В ходе рассмотрения устанавливаются итоговые суммы доначислений, какие эпизоды возражений подлежат удовлетворению и иная информация. По итогам рассмотрения составляется Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Решение об отказе в привлечении к ответственности), которое далее может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы.
Подводя итоги отметим следующее: чем раньше Вы обратитесь к специалистам в сфере налогового права за квалифицированной помощью, тем менее разрушительными будут последствия налоговой проверки.
